中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局行政處罰決定書（【2022】2號(hào)）
〔2022〕2號(hào)
當(dāng)事人：中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中天運(yùn)），系山東東方海洋科技股份有限公司（以下簡稱東方海洋）2016年、2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，住所：北京市西城區(qū)。
楊錫剛，男，1967年6月出生，系東方海洋2016年、2017年年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
李祥波，男，1977年12月出生，系東方海洋2016年年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
王昆梁，男，1986年10月出生，系東方海洋2017年年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：山東省臨沂市蘭山區(qū)。
依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱2005年《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我局對中天運(yùn)違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查、審理，并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。當(dāng)事人未提出陳述、申辯意見，也未要求聽證。本案現(xiàn)已調(diào)查、審理終結(jié)。
經(jīng)查明，中天運(yùn)存在以下違法事實(shí)：
一、中天運(yùn)出具的東方海洋2016年、2017年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載
經(jīng)我局另案查明，東方海洋《2016年年度報(bào)告》《2017年年度報(bào)告》未按規(guī)定披露與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易金額分別為130，300萬元、91，110萬元，占東方海洋最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的比例分別為46.53%、31.86%。《2016年年度報(bào)告》《2017年年度報(bào)告》資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)別列報(bào)項(xiàng)目存在虛假記載。
中天運(yùn)作為東方海洋2016年、2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)機(jī)構(gòu)，均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，合計(jì)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入943，396.2元。2016年年度審計(jì)報(bào)告簽字會(huì)計(jì)師為楊錫剛、李祥波，2017年年度審計(jì)報(bào)告簽字會(huì)計(jì)師為楊錫剛、王昆梁。
二、中天運(yùn)在對東方海洋2016年至2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未勤勉盡責(zé)
?。ㄒ唬┴泿刨Y金審計(jì)中部分實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序未執(zhí)行
中天運(yùn)收到青島銀行煙臺(tái)分行于2017年1月16日出具的銀行詢證函回函（索引號(hào)：F1-2-7-41）中“本公司向貴行已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票”項(xiàng)下顯示2016年度有一筆金額為4，400萬元的商業(yè)匯票，付款人和承兌人均為東方海洋。東方海洋對該筆業(yè)務(wù)未進(jìn)行賬務(wù)處理。中天運(yùn)在東方海洋2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)未關(guān)注到該事項(xiàng)，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2016年度與關(guān)聯(lián)方煙臺(tái)屯德水產(chǎn)有限公司之間的大額非經(jīng)營性票據(jù)往來事項(xiàng)，也未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2016年年度報(bào)告》資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)別列報(bào)項(xiàng)目存在虛假記載。
中天運(yùn)在東方海洋2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對東方海洋在民生銀行開立的69××××06賬戶和在中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、恒豐銀行等多家銀行開立的余額為零、余額較小賬戶未實(shí)施函證程序，審計(jì)工作底稿中未說明對相關(guān)銀行賬戶不實(shí)施函證的理由，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2017年與關(guān)聯(lián)方存在頻繁大額資金往來且未進(jìn)行賬務(wù)處理的情形，也未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2017年年度報(bào)告》資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)別列報(bào)項(xiàng)目存在虛假記載。
中天運(yùn)在上述審計(jì)程序中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未對函證程序的結(jié)果實(shí)施恰當(dāng)評(píng)價(jià)，未對相關(guān)銀行賬戶實(shí)施函證程序，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)）第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)）第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)）第十二條和第二十三條的規(guī)定。
?。ǘ徲?jì)計(jì)劃中的部分審計(jì)程序未履行，部分審計(jì)事項(xiàng)未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
在中天運(yùn)2016年、2017年具體審計(jì)計(jì)劃中，“針對認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及擬實(shí)施的主要審計(jì)程序”均包含“關(guān)聯(lián)方占用資金：獲取全年度銀行對賬單，與賬面核對，關(guān)注是否存在未入賬的大額資金款項(xiàng)，是否為關(guān)聯(lián)方短期占用未入賬”。中天運(yùn)僅獲取部分銀行賬戶對賬單，對東方海洋銀行賬戶對賬單和明細(xì)賬的核對程序未執(zhí)行到位，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋2016年、2017年與關(guān)聯(lián)方存在頻繁大額資金往來且未進(jìn)行賬務(wù)處理的情形。
中天運(yùn)在東方海洋2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對東方海洋控股子公司煙臺(tái)得灃海珍品有限公司（以下簡稱得灃海珍品）銀行存款實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序目標(biāo)包括“應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄”，該目標(biāo)用于驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的完整性。中天運(yùn)在對東方海洋相關(guān)銀行賬戶對賬單進(jìn)行核對時(shí)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未獲取得灃海珍品銀行賬戶開立清單，未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品開立的工商銀行萊山支行16××××64賬戶信息，未對該銀行賬戶進(jìn)行函證，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品未對該銀行賬戶相關(guān)交易進(jìn)行賬務(wù)處理，也未發(fā)現(xiàn)得灃海珍品2016年通過該賬戶與關(guān)聯(lián)方之間的多筆大額非經(jīng)營性資金往來。
東方海洋2017年從興業(yè)國際信托有限公司取得一筆8，000萬元借款，對該筆借款未進(jìn)行賬務(wù)處理。中天運(yùn)在東方海洋2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，在東方海洋《企業(yè)信用報(bào)告》中發(fā)現(xiàn)了該筆借款信息但未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未對該筆借款的賬務(wù)處理作出恰當(dāng)判斷，導(dǎo)致其未發(fā)現(xiàn)東方海洋《2017年年度報(bào)告》資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)別列報(bào)項(xiàng)目存在虛假記載。
中天運(yùn)在上述審計(jì)程序中，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，違反《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)）第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào)）第十條的規(guī)定。
上述違法事實(shí)，有相關(guān)審計(jì)報(bào)告、收費(fèi)憑據(jù)及發(fā)票、相關(guān)審計(jì)工作底稿、情況說明、相關(guān)當(dāng)事人詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認(rèn)定。
我局認(rèn)為，中天運(yùn)的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的行為。中天運(yùn)出具2016年年度審計(jì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員是楊錫剛、李祥波，出具2017年年度審計(jì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員是楊錫剛、王昆梁。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定，我局決定：
一、對中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入943，396.2元，并處以943，396.2元罰款；
二、對楊錫剛給予警告，并處以80，000元罰款；
三、對李祥波給予警告，并處以50，000元罰款；
四、對王昆梁給予警告，并處以50，000元罰款。
上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi)，將罰款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)開戶銀行：中信銀行北京分行營業(yè)部，賬號(hào)：7111010189800000162，聯(lián)行號(hào)：302100011106，由該行直接上繳國庫，并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室和我局備案。當(dāng)事人如果對本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請行政復(fù)議，也可在收到本處罰決定書之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行。
中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)山東監(jiān)管局??????
2022年3月23日????